千亿资产如何避税：美国苹果公司和政府之间的税收博弈

4月前

众所周知，一旦一个公司盈利了，就需要缴纳企业所得税。这和个人缴纳个人所得税是一样的。如果一个企业就只在一个国家经营，它的企业所得税非常好计算。

但是如果碰上苹果这样的跨国企业，它所需缴纳的税的计算方式会更加复杂。举个例子，假如苹果公司在加拿大出售了一个价值为1000美金的iPhone手机，但是这个手机之前可能经手了美国，中国，日本，韩国，欧盟等一系列国家零配件组装。这种情况，税的计算方式就会非常复杂，因为不能把这1000美金的收益都按照加拿大的税率交给加拿大政府。

所以，理论上针对跨国公司的企业税，是看该公司售卖的产品在一个国家产生了多少价值，这个价值增加的部分就是Value Add，即在这个国家缴纳增值税。

比如刚刚我们提到的iPhone，假设它的屏幕在韩国制造并且为屏幕制造公司产生了200美元的利润，那屏幕制造公司需要按照韩国的企业所得税27.5%交给韩国政府。

以此类推，在这部iPhone进入加拿大售卖的时候假设已经产生了900美元的进口税，那么1000美元的售价在加拿大本土产生的100美元利润就需要按照加拿大企业所得税率26.5%来进行缴纳。通过这样地域征收的方式，这部手机按照它价值产生的分布，把钱交给了对应的国家。虽然每个国家的税法会有区别，但这就是针对跨国公司的收税逻辑。

上述的税收逻辑理论上非常成熟，但是实际操作起来还是有非常大的灰色空间。

例如，我们该如何判定这个手机在每个国家之间实际产生了多少价值？尤其是溢价企业的子公司也会在不同国家产生很多的来回交易，况且每个国家的税收条款也不一样。另外，最显而易见的是，每个国家的所得税率不一样。那么其中就会有很多操作的空间。

对于这些跨国公司，其高层一定是想尽可能把利润都挪到税率比较低的国家，同时利用这个国家税法的规定，辗转腾挪，把所能避开的税款拉到最大。像苹果这样的巨头跨国公司在海外的利润可以高达500亿美元，哪怕避开一个点的税，那也值5亿美元，这也是为什么这些跨国公司普遍会在公司内部培养一大批会计师和律师。

现在让我们看看苹果公司具体是怎么操作的。

世界上的大部分国家都是按照上文所述的逻辑对跨国企业进行收税的，但这其中有一个例外，就是美国。

美国从20世纪20年代开始，就已经在执行全球征税政策了。就是说，一旦公司注册在美国，无论该公司在任何其他国家赚取利润，都需要给美国政府交税。

就像是美国公民或绿卡持有者在全球的收入都需要跟美国IRS报税。

但是美国这样强硬的全球征税政策还是有一个漏洞：就是只要不把钱拿回到美国，就不用交美国的税。

所以苹果公司在海外持续囤积大量的现金

（如下图）：

我们可以看到苹果在海外的现金持有量在持续累积。2017年的时候，苹果手上已经存了2500多亿美元，这甚至比当时整个英国的外汇储备还要多。

苹果的海外利润可以通过不拿回美国本土来避免在美国上税，那海外的部分也要想办法避税。苹果公司就采取了一下两个措施：

1. 找到一个税率非常低，且各方面条件都很合适的国家；

2. 想方设法把尽量多的海外利润转移到这个国家。

经过深思熟虑之后，苹果选定了一个欧洲国家，就是爱尔兰。首先，爱尔兰的企业所得税在2015年只有12.5%，已经比大部分国家都要低很多了。在2018年前，美国的企业所得税是35%，中国是25%，其他的例如澳大利亚，法国，德国，日本都超过了30%。

但是在当时，税率低的国家非常多，甚至有些地区还被称为避税天堂（Tax Haven），例如维京群岛，开曼群岛等，税率甚至达到0。苹果没有选择这些地区也是因为他是一家顶级科技公司，无论市值还是利润都属于全球数一数二的大公司。这样一家公司如果把海外总部设在维京群岛或开曼群岛，一则贻笑大方，二则会让人觉得苹果公司背地里在做一些见不得人的事，会对苹果产生很大的负面影响。而把海外总部设在发达国家爱尔兰就不会引起别人的怀疑，所以库克在2013年美国听证会的时候才会理直气壮地说苹果不会把钱挪到什么加勒比小岛上去避税。

选定爱尔兰之后，苹果如何把利润转移过去呢？

我们还是以iPhone作为例子，一个手机在加拿大卖1000美元，那在加拿大，苹果公司每卖出一部这样的手机，收入就是1000美元。而供应链，人工生产组装之类的成本假设是600美元，那么照例中间差的400美元就要给加拿大政府缴税。可是像苹果这类科技公司，它大部分的投入和价值都体现在其商标和专利这些无形资产上。也就是说，苹果应该给加拿大政府交税的400美元里有很大一部分价值是由这些无形资产带来的，把这400美元都算成加拿大的利润就显得不太合理。

所以苹果会让这些商标，专利所在的海外公司，比如在爱尔兰设立的公司，向苹果在加拿大的公司收取一笔知识产权的使用费（Royalty Payment），比如说正好是400美元，就把刚才需要给加拿大政府报税的利润给抵消了。这样一来，就不用在加拿大交企业所得税了。当然，这个利润也没有凭空消失，它其实是转移到了苹果在爱尔兰的公司的账目上。

但是这样通过子公司避税的手段也给苹果引来了不小的官司。根据欧盟的补贴规定，故意为个别公司提供税务优惠是不允许的。从2014年开始，欧盟对爱尔兰与美国苹果公司的税务交易给予了密切关注。2016年，欧盟裁定美国苹果公司在爱尔兰非法避税上百亿欧元。爱尔兰必须追缴苹果公司在2003年至2014年期间的巨额“非法避税款”。

总而言之，世界上大部分的这些科技公司，因为存在很多无形资产，它们就可以通过各个分公司之间收取Royalty Payment来转移利润。无形资产的具体价值很难估算，而且也是一个大公司旗下多个小公司之间来回倒卖，只要价格合理，无形资产的定价就是由科技公司本身决定的。

避税手段千千万，总有一种适合你。

苹果作为北美最大的科技公司之一，它的避税处理会比个人或小型公司避税复杂得多，所以培养或聘请一个专业的会计和律师团队对于合法避税是必不可少的。

以客户出发 以朋友离开

来源：网络

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来源：美中国际税务

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